消费税详解：纳税人、征税范围及委托加工环节全解析
消费税是对某些消费品和消费行为征收的间接税。
1。消费税纳税人
在我国生产，委托处理和进口应税消费品的单位和个人。
2。消费税税收范围（）
1。生产链接
（1）如果纳税人生产的应税消费品出售给外界，则应在出售时征税。
（2）纳税人生产和使用的应税消费品如果用来不断生产应税的消费品，则不得缴纳税款；如果它们用于其他方面（用于非税收消费品，在建筑项目，管理部门，礼物，赞助，筹款，广告，样品，员工福利，奖励等）中使用它们，则应将其视为在转移和使用时被视为出售和征税。
2。委托处理过程
（1）委托处理的定义
thrust处理意味着委托方提供原材料或主要材料，而受托方仅收取处理费用和一些用于缓冲的辅助材料。
②对于由原材料提供的受托人生产的应税消费品，或者首先将原材料出售给委托方，然后接受已处理的应纳税消费品，以及受托人购买的应税的消费品以托付一方的名义购买的应税消费品，无论是经济上的销售，无论是否征收税务销售，均可使用税务处理，但可以使用税务处理，但可以使用税务处理，征收税务处理，用于征税处理，用于征税的处理自制应税消费品。
（3）委托方是消费税的纳税人。除了委托方是个人之外，委托方还代表委托当事方收取并缴纳了消费税；应托付给个人的应税消费品应由受托人收取和支付，并在应托管一方收取和支付应税消费品后。
（4）如果应征税的消费品的委托处理以及委托方用于不断生产应税消费品的使用，则应根据法规扣除支付的税款。
（5）委托方将直接出售收取的应税消费品，而不再缴纳消费税。
3。导入链接
进口应税的消费品应受到关税，进口消费税和进口增值税的约束。
4。零售链接
（1）零售黄金和银珠宝，白金珠宝，钻石和钻石珠宝
1。零售阶段的黄金和银珠宝缴纳消费税，在生产阶段不再付款。
2。黄金和银珠宝仅限于黄金，银，基于银的合金珠宝以及基于黄金和银基合金镶嵌珠宝。
（2）零售超级豪华车。从2016年12月1日起，每辆超级豪华车将征收消费税，零售价为120万元人民币（不包括增值税）或以上，税率为10％。向消费者出售超级豪华汽车的单位和个人是纳税人。
5。批发香烟
- - 单链接税收
从2015年5月10日开始，批发卷烟的裁决税率将从5％增加到11％，征税税将以0.005元的每项账单征收。
[注意]如果烟草批发公司向其他烟草公司出售香烟，他们将不缴纳消费税。
在批发过程中计算应税金额时，不得扣除已经包含在香烟中的生产过程的消费税。
V【案例】公司A生产香烟，并将香烟出售给公司（批发商），B公司B批发的香烟向C公司（零售商），C公司C公司零售香烟向消费者零售。在此问题中：（1）公司A生产和出售香烟，应缴纳增值税和消费税（复合税）； （2）B公司B烟公司，应缴纳增值税和消费税（可调节税）； （3）C公司零售香烟，应缴纳增值税。
iii。消费税款
只有特定商品（15类）才能缴纳消费税，包括：香烟，葡萄酒，高端化妆品，珍贵的珠宝和珠宝，鞭炮，高尔夫球和球餐具，高端手表，游艇，木制可支配性，木制可支配的菜，固体木地板，实心木地板，精制油，汽车，汽车，汽车，彩绘，油漆和油漆。
【注1】：葡萄酒不包括“调味葡萄酒”
[注2]：高端化妆品不包括演员使用的“皮肤护理和护发产品”和“化妆油，去除油和油色”。
[注2]：气缸容量低于250毫升的摩托车不缴纳消费税。
[注3]鞭炮和烟火不包括“起始纸的运动”和“鞭炮药物铅”。
[注4]汽车不包括“电动汽车”； ATV，雪地摩托，卡丁车，高尔夫车（不在路上）；公司购买“特殊车辆”，例如商用车，卫星通信车辆由卡车或货车修改。
[注5]请注意“木制一次性筷子”的说法。
[注6]消费税免于免汞电池，金属氢化镍储物电池，锂初级电池，锂离子电池，太阳能电池，燃料电池和所有钒流量电池。自16年以来，已发行了铅电池。
[注释7]豁免的涂层（VOC）含量在建筑状态下每升少于420克。
4。税率
1。消费税税率包括两类：比例税率和固定税率：
（1）大多数适用的比例税率；
（2）固定税率：精制油，啤酒，黄色葡萄酒
（3）复合配额：香烟和酒
2。还从事不同税率的应税消费品的纳税人应计算出不同税率的应税消费品的销售量。如果未单独计算销售量和销售量，或者将具有不同税率的应税消费品形成为一组全套消费品，则税率应“较高”。
V.计算应税税额
三种方式：基于价格的税收，基于数量的税收和基于价格的税收合并税收
（i）价格计算
1。销售是否包括增值税
对于应纳税税率的应税消费品，消费税税基（价格内税）和增值税（外部价格税）是相同的。税收基础是具有消费税而不是增值税的销售（见图6-3）。如果销售额是带增值税的销售额，则必须将其转换为销售，而无需增值税。
2。低价费用
（1）应将价格额外费用纳入销售和消费税中。
（2）从承运人部门发票的货运发票是向买方发出的，纳税人将发票转让给购买者的货运费不是低价费用。
（ii）
应付消费税=销售卷X单位税
sales按销售量数量
②自行生产和根据转移的数量使用
③委托处理基于回收数量
④通过数量进行
（iii）复合税（价格 +香烟和酒的数量））
（iv）在特殊情况下确定销售和销售量
1。非独立会计商店
纳税人应根据商店的自有非独立会计，根据纳税人的“外部销售或销售量”来征收消费税。
2。被视为销售
（1）纳税人的应税消费品由纳税人用于换取生产和消费材料，投资和债务还款应根据类似的纳税人的类似应税消费品的“最高”销售价格计算消费税，作为税收计算的基础。
【内存】“交换，抵消，投资”是基于最高的销售价格
（2）纳税人使用他在其他方面生产的应税消费品（例如免费给他人），并根据纳税人的“平均”（加权平均）在最近的税收计算中计算消费税，作为税收计算的基础。
3。包装的各种特殊治疗
（1）销售
如果包装与应税消费品一起出售，则无论包装是否单独定价以及在会计中如何计算，应在应税消费品的销售中缴纳消费税。
（2）存款
①如果包装未以价格出售并收集存款，则该存款通常不应纳税。
②如果由于未能在时间限制内收回包装货物或已收取超过12个月的存款而未退款的存款应包括在应税消费品的销售中，并且应根据应税消费品的适用税率计算和支付消费税。
③对于酒精制造商销售酒精产品收取的包装存款，无论是退还押金还是计算会计方式，都应将其包括在酒精产品的销售中，消费税将被征收。
ii）应税价格
（1）自我生产和使用
①实施裁决率
组成应税价格=成本×（1 +成本利润率）÷（1-消费税率）
应付消费税=成本×（1 +成本利润率）÷（1-消费税率）×消费税率
②税收税
组成应税价格= [成本×（1 +成本利润率） +自生产和使用的数量×消费税固定税率]÷（1-消费税率）
应付消费税= [成本×（1 +成本利润率） +自我生产和自用量×消费税固定税率]÷（1-消费税率）×消费税税税率税率 +自我生产和自我生产和消费税量×固定税税率
（2）委托处理
（1）根据“受信任方”的类似消费品的销售价格计算税款；
（2）如果没有类似消费品的销售价格，应根据构成的应税价格计算税款。
①实施裁决率
组成的应税价格=（材料成本 +处理费）÷（1征服税率）
应付消费税=（材料成本 +处理费）÷（1征税税率）×消费税率
②税收税
组成应税价格=（材料成本 +处理费 +委托处理数量×消费税固定税率）÷（1税率税率比例税率）
应付消费税=（材料成本 +处理费 +委托处理数量×消费税固定税率）÷（1税率）×消费税税率税率 +委托处理数量×消费税固定税率
（3）导入
①实施裁决率
组成应税价格=（关税税付费 +关税）÷（1税率）
应付消费税=（关税税支付价格 +关税）÷（1税率）×消费税率
iii）扣除用于购买外税的消费税
【解释1】
（1）计算当前一般增值税纳税人的应税金额时，可以扣除投入税；
（2）在计算消费税时，通常没有扣除的问题；只有当购买（或委托处理）的“主要原材料”（烟草线）已缴纳了消费税，以避免重复税收，当计算“最终产品”（香烟）的消耗税时，扣除问题就会发生。
【解释2】
（1）如果烟工厂不断生产烟草，它“产生自身”，并且当时不对烟草征收消费税，因此，在计算香烟的消费税时，毫无疑问；
（2）如果香烟工厂A不断生产的烟丝烟丝（或用于加工的委托）和购买的烟草（或用于加工委托）的烟草已经缴纳了消费税，因此仅在计算卷烟的消费税时才发生扣除问题。
1。被扣除的情况
（1）购买或委托加工的征税烟草生产的香烟。
（2）购买或委托用于加工的征税化妆品原材料生产的高端化妆品。
（3）购买或委托进行加工的税收珠宝和翡翠原材料生产的珍贵珠宝，珠宝和玉。
（4）由购买或委托加工的原材料生产的税收鞭炮和鞭炮生产的鞭炮和鞭炮。
（5）购买或委托以原材料处理或委托处理的高尔夫球俱乐部。
（6）通过购买或委托加工生产的木制舍筷作为原材料生产。
（7）购买或委托处理的征税实木地板生产的实木地板是原材料。
（8）由征税的石脑油生产的精制石油，从购买或委托加工作为原材料中恢复的润滑油和燃油。
（9）购买或委托用于加工的税收汽油和柴油生产的汽油和柴油是原材料。
[说明1]应根据当前的“生产和申请数量”来计算当前扣除或委托处理的应税消费品的消费税。
[说明2]在计算当前的一般增值税纳税人的当前应税金额时，如果获得并获得了特殊的增值税发票，则可以全额扣除，这与“生产和应用数量”无关。
1。消费税额为15项税项，其中七个税收项目，即“葡萄酒”，“汽车”，“高端手表”，“游艇”，“电池”，“油漆”和“摩托车”，不涉及扣除问题。
2。可以扣除同一税项的产品；