消费税详解：概念、征收范围及化妆品行业案例分析

消费税详解：概念、征收范围及化妆品行业案例分析

第1节消费税概述

1。消费税概念

消费税是对从事生产的单位和个人征收的税款，在我国委托处理和进口税收的消费品，并在其销售或销售量方面具有特定链接。

传统的增值税

“商业增值税改革”项目

商品

物理可移动特性

无形资产

房地产

服务

处理，修理和匹配

7纳税服务

15应税消费品缴纳消费税

[示例]化妆品工厂是一般增值税纳税人。以下业务发生在2020年6月：100盒高端化妆品在8日出售，每个盒子的税率不包括1,000元。消费税率为15％。

增值税销售税金额= 100×1000×13％= 13000（yuan）

应付消费税= 100×1000×15％= 15,000（yuan）

借入：银行存款113,000

信用：100,000的主要业务收入

应付税款和费用 - 应付税款（出口税金额）13,000

借记：税收和附加费15,000

信用：应付税款和费用 - 应付15,000税

2。消费税的特征

（i）税收范围的选择性：15项。

（2）税收链接的统一性：一般的生产链接。

（iii）收集方法的多样性：裁决价格，裁决价格 +裁决数量。

（iv）调整税收的专业

（v）消费税转移

3。消费税的演变（理解）

iv。消费税的原则

（i）确定税收范围的原则

1。指南消费：珍贵的珠宝和珠宝和玉，高端化妆品，游艇，高端手表等。

2。保护环境：鞭炮，烟火，汽车等。

3。连续发展：汽油，柴油，实木地板等。

（2）税率设计原则（理解）

第2节纳税人

在中华人民共和国领土内生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及其他由州议会确定的应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。

【提示1】税收支付过程

一般的

生产，委托处理，进口链接

特殊情况

黄金珠宝

零售阶段

卷烟

双链接：生产，委托处理，进口链接 +批发链接

超级豪华车

双重链接：生产，委托处理，进口链接 +零售链接

[多项选择问题]（2017年）在以下生产和消费品的运营联系中，增值税和消费税都是（）。

A.香烟的零售过程

B.鞭炮和烟火的批发

C.珍珠珠宝的零售链接

D.超级豪华汽车的零售过程

E.高端手表的生产和销售联系

『正确答案』de

“答案分析”选项A，香烟在零售阶段不缴纳消费税；选项B，鞭炮和烟火在批发阶段不缴纳消费税；选项C，珍珠珠宝在零售阶段不缴纳消费税。

[提示2]委托应税消费品处理的消费纳税人是委托一方；受托人是消费税的预扣代理人（受托人是一个自雇人士）。

[提示3]进口应税消费品，从事应税消费品的进口商或代理应缴纳消费税。个人携带或邮寄的应税消费品的消费税应与习俗一起征收，并应由携带来临国家或接收者的人缴纳消费税。

第3节税项和税率

1。概述

税项（15）

子项目

税率

（1）吸烟

1.循环

复合税

2。香烟

比例税率

3。烟草

（ii）葡萄酒

1。白葡萄酒

复合税

2。黄酒

3。啤酒

固定税率

4。其他葡萄酒

比例税率

（iii）高端化妆品

（iv）珍贵的珠宝，珠宝和玉

（v）鞭炮和烟火

（vi）成品油

固定税率

（7）摩托车

（8）小型汽车

（9）高尔夫球和餐具

（10）高端手表

（11）游艇（摩托艇）

（12）木制一次性筷子

（13）实木地板

（14）电池

（15）油漆

比例税率

[提示1]大多数比例税率：10级：1％至56％。

[提示2]固定税率：仅适用于啤酒，米酒和精制油。

[提示3]对香烟和酒的复合税。

2。具体税率法规

1.发现配额：

啤酒

A级啤酒

每吨的事实价格≥3,000元

250元/吨

B级啤酒

每吨的事实价格少于3,000元

220元/吨

黄酒

240元/吨

[提示]啤酒和米酒的测量单位是吨，精制油的测量单位是升。注意转换（教科书P206）

成品油

汽油，石脑油，溶剂油，润滑油

1.52元/升

柴油，航空煤油，燃油

1.20元/升

[示例]石化生产企业是一般增值税纳税人。 2020年6月，它出售了1,000吨汽油，并获得了400万元的销售，而无需税收。 1吨汽油= 1388升，消费税率为1.52元/升。

应付消费税= 0.1×1388×1.52 = 210.98（10,000 ran）

2。固定税率 +比例税率：香烟，酒

（1）吸烟

子项目

细节

生产（导入）链接

批发链接

零售阶段

比例税率

固定税率

部分

配额

卷烟

A类香烟（每件调整价格≥70元）

56％

0.003元/公共

11％

0.005元/公共

B级香烟（每件调整价格少于70元）

36％

雪茄

36％

烟丝

30％

[提示1]关于香烟的最特别税：

复合税=比例 +固定金额

多链接集合=生产 +批发

[提示2]烟包括香烟，雪茄和烟草。后两个是单个链接 +比例税率。

（2）适用的酒精税率：

应税消费品

固定税率

比例税率

酒

rmb每猫0.5

20％

米酒，啤酒

√

-

其他葡萄酒

-

√

3。双链接比例税率

税项

税率

生产（导入）链接

批发链接

零售阶段

超级豪华车

根据乘用车以及中型和轻型商用车的规定进行挖掘

10％

4。特殊法规 - 最高税率的使用

税率不同的应税消费品

分别计算

税率单独适用

未单独计算

税率最高的税率

完整的销售集（一组不同的税率；应税消费品和非税收消费品）

全套消费品的销售额按消费品税率征税，应税消费品中的税率最高。

[示例]计算：酿酒厂主要生产酒和其他酒。现在，组装了4份酒类和1份药品葡萄酒。酒是100元/金，药葡萄酒是80元/吉恩。每个组装集的价格为450元无税。 。

“正确答案”要缴纳的消费税= 450×20％ + 5×0.5 = 92.5（yuan）

[提示]酒类比例的税率为20％，固定税率为0.5 ran/jin；其他酒比例的税率为10％。

3。关于税项的要注意的事情

税项

值得注意的事情

（1）吸烟

1.循环

2。香烟

3。烟草

注意香烟：

（1）复合税

（2）批发过程征收消费税。

（ii）葡萄酒

1。白葡萄酒

2。黄酒

3。啤酒

4。其他葡萄酒

（1）不同葡萄酒征收消费税的不同方法是不同的

（2）必须收集餐饮业，商业和娱乐业的自制啤酒

（3）对调味葡萄酒无需消费税

（iii）高端化妆品（从2016年10月1日开始）

包括高端护肤化妆品和完整的化妆品集。

是指在生产阶段（进口）阶段（不包括增值税）（不包括增值税）（不包括增值税）（不包括增值税）的美容，修饰化妆品和皮肤护理化妆品（不包括增值税），为10元/毫升或15元/零件

（iv）珍贵的珠宝，珠宝和玉

（1）包括玉，珍珠，宝石，宝石等。

（2）合成宝石也是珠宝和玉石

（3）黄金和银珠宝，钻石和钻石珠宝，零售过程中征收消费税

（v）鞭炮和烟火

运动中使用的首发纸和鞭炮线索不是应税的消费品

（vi）成品油

包括7个子项目，包括汽油和柴油

（1）符合纯生物柴油的资格；

（2）对于精制石油生产过程中的燃料，功率和原材料的自行生产的石油，消费税免于消费税。

（7）摩托车

气缸容量少于250毫升（不包括）的小置换摩托车不缴纳消费税

（8）小型汽车

乘用车，中型和轻型商业巴士，超级豪华汽车（零售价不包括130万元或以上的税款）

（1）购买使用中型和轻型商用车修改的乘用车或汽车将收取消费税

（2）对电动汽车，ATV，雪地摩托，卡丁车和高尔夫球车未征收消费税

（3）超级豪华车：从2016年12月1日开始的零售过程中征收消费税

（9）高尔夫球和餐具

包括球袋，俱乐部，球袋等。

（10）高端手表

不包括每件10,000元人民币的增值税价格（包括）或更高

（11）游艇（摩托艇）

8米<长度<90米，由玻璃纤维，铝合金等制成。

（12）木制一次性筷子

不包括其他木筷子

（13）实木地板

包括实木地板，实木层压地板，实木手指连接的地板以及实木装饰面板。固体木质素委员会属于此税项的税收范围

（14）电池

包括主电池，存储电池，燃料电池，太阳能电池和其他电池

（15）油漆

[多项选择问题]（2019年）在以下消费品中，属于消费税收税范围的消费品是（）。

A.酒精

B.护发解决方案

C.合成宝石

D.水果木酒

E.卡丁车

『正确答案』cd

“答案分析”选项C，合成的宝石属于珠宝和玉，属于消费税税的范围；选项D，水果木酒属于“其他葡萄酒”，属于消费税税收范围。

第4节税收计算基础

1。基于定量配额的税收计算的基础

2。裁决税率的税收计算基础

（i）确定销售

从购买者出售应税的消费品收取的全部价格和额外价格费不得包括向买方收取的增值税税。

[提示1]在正常情况下，计算出的消费税的销售与增值税计算的销售一致。

[提示2]类似于增值税计算，请注意包括税收和税收的conversion依

应税消费品的销售=包含增值税的增值税的销售（1 +税率或收款率）

（ii）额外的价格费

包括

资金，筹款资金，退货利润，补贴，违约损失（递延付款的利息）以及处理费，包装费，储备金，质量费用，运输费，运输和装载和卸货费，收款费，预付款，预付款和其他各种其他本质价格的费用

酒类制造商向销售公司收取的“品牌使用费”

不包括

1。符合2条条件的运费

2。代表三种条件收取的政府资金或行政费

（iii）包装法规

销售应税消费品以及包装

不管包装是否分别定价，无论其经济上的计算如何，都应在应税消费品的销售中征收消费税。

包装存款

一般应税消费品

收取的销售中不包括税款

尚未在截止日期内收回的包装材料将不再退还或已收取超过一年的押金，并将包括在应税消费品的销售中。应税消费品的适用税率将征收消费税。

酒精产品（不包括啤酒和米酒）

无论是否退还了存款，以及如何在会计中计算出押金，应在酒精产品的销售中征收消费税。

出售和额外存款

如果未在规定期间内退款，则应将应税消费品的销售纳入，并应以适用的应税消费品税率征收消费税。

[单一选择问题]（2017年）分别涉及企业收集的包装存款，以下消费税税待遇是正确的（）。

答：当前销售额应包括用于销售米酒的包装存款，并缴纳消费税。

B.收集的啤酒的包装存款应包括在当前销售中，并缴纳消费税

C.目前的销售中未包括用于销售葡萄酒的包装存款。消费税已征收

D.收集的用于销售酒的包装押金对消费税征收

『正确答案』d

“答案分析”啤酒和米酒从固定数量中缴纳消费税。税基是销售数量。包装存款是价值数量，不影响销售量。因此，啤酒和米酒的包装矿床不缴纳消费税；销售是由酒精产品制造商进行的。无论是退还的押金还是计算会计的计算方式，都应包括在要征收的酒精产品的销售中。销售销售的包装存款应包括在销售金额中，以收集以征收消费税。

【摘要】存款增值税和消费税之间的差异和联系

收集

逾期

增值税

消费税

增值税

消费税

一般应税消费品

×

×

√

√

酒精产品

酒，其他葡萄酒

√

√

×

×

啤酒，黄酒

×

×

√

×

[示例]计算：一家酒类制造商在2020年6月出售了10,000瓶1公斤的瓶装酒，每瓶200元的价格不包括税款。此外，还收集了共收集226,000元的酒类押金，其中包括在其他应付款项中；同时，先前收集了先前的收藏。 2020年6月，为期113,000元的酒类包装存款已逾期，公司将其转移到非运营收入帐户中。酒类比例的税率为20％，固定税率为0.5 ran/jin。

“正确答案” 1。2020年6月的增值税= 10000×13％ + 226000÷（1 + 13％）×13％= 286000（Yuan）

2。2020年6月应付消费税= [10000×200+226000÷（1+13％）]×20％+10000×0.5 = 445,000（yuan）

“答案分析”在收款过程中为增值税和消费税支付了酒包装，并且在截止日期后不会支付

[示例]计算：化妆品制造商在2020年6月出售了高端化妆品，以获得200万元的税收收入，还收集了226,000元的押金，用于包装，该包装包含在其他应付款项中；同时，以前收集了113,000元的包装存款。它于2020年6月逾期，公司将其转移到非运营收入帐户中。高端化妆品的消费税率为15％。

“正确答案” 1。2020年6月的增值税= 200×13％+11.3÷（1+13％）×13％= 273（10,000 ran）

2。2020年6月应缴纳的消费税= [200+11.3÷（1+13％）]×15％= 315（10,000 ran）

（iv）确定啤酒销售价格

啤酒制造商出售的啤酒不得用作其附属公司啤酒销售公司确定消费税金额的标准，但应基于啤酒销售公司的外部销售价格（包括包装和包装存款）他们的附属公司。作为确定消费税金额的标准，相应地确定啤酒消费税的单位税额。

[提示1]仅用于确定单位税额是250元/吨还是220元/吨。

[提示2]判断税额时必须包括啤酒押金；但是，啤酒包装沉积物不包括可重复使用的塑料周转框押金。

[示例]计算：啤酒厂是一般纳税人。 2020年6月，它出售了30吨A型啤酒，发行了特殊的增值税发票，表示该金额为87,000元，并为6,000元的不锈钢桶收取了6,000元的押金；它出售了20吨B啤酒，发行了56,000元的特殊增值税发票，并收集了5,000元的押金，用于可重复使用的塑料周转盒。

1. 2020年6月的VAT营业税金额=（87000+56000）×13％= 18590（Yuan）

2。消费税：

每吨A型啤酒的售价=（87000 + 6000÷1.13）÷30 = 3076.99（yuan）大于3000元，适用的税率为250元/吨。

B型啤酒每吨的价格= 56,000÷20 = 2,800（Yuan）少于3,000元，适用的税率为220元/吨。

该月应缴纳的消费税= 30×250 + 20×220 = 11900（yuan）

[单一选择问题]（2019）啤酒厂A是一般增值税纳税人。 2019年6月，它向B烟草和酒精批发销售公司出售了10吨新鲜啤酒。发出的增值税发票表示该金额为29,000元。收集了2,000元人民币的存款（包括500元的塑料失误盒的存款）； C贸易公司卖出了5吨无酒精啤酒，并向13,800元发出了普通的增值税发票，并收集了750元的750元的押金，以收取750元的押金，用于5元。大量无酒精啤酒。上述沉积物全部分别计算。该月应支付工厂应支付的消费税是（）yuan。

A.2500.00

B.3300.00

C.3600.00

D.3750.00

『正确答案』c

“答案分析”啤酒分为A类和B类，分别应用了250元/吨和220元/吨的单位税额。啤酒分类基于每吨的前物质价格作为分类标准。每吨不包括3,000元人民币的前物品价格（包括包装和包装存款）每吨（包括3,000元），即A类啤酒；计算用于啤酒分类的包装矿床。不包括可重复使用的塑料周转框的存款。

每吨新鲜啤酒的前价价格= [29000 +（2000-500）÷（1 + 13％）]÷10 = 3032.74（yuan），即A类啤酒；每吨酒精啤酒的前价价格= [（13800 + 750）÷（1 + 13％）]÷5 = 2575.22（yuan），即B类啤酒。

工厂A应在该月缴纳消费税= 10×250 + 5×220 = 3600（Yuan）。

3。裁决率和裁决配额的税收计算的基础

1。香烟（生产 +批发链接），酒（生产链接）

2。应税金额=销售×比例税率 +销售量×单位税额

4。根据税收计算的特殊规定

（i）验证卷烟的最低应税价格

批准的范围

香烟制造商在生产过程中出售的香烟的所有等级和规格

谁将验证

国家税收管理

验证方法

香烟批发链接的销售价格扣除了批发批发批发批发链接

征税价格=批发销售价格×（1-可批准的批发毛利润利润率）

（ii）验证酒的最低应税价格

主要酒类制造商出售给批准范围的销售单位的酒

价格比销售单位的销售价格低70％（不包括增值税）

流程酒制造商宣布自己并获得税务机关的批准

批准方法一般情况销售单位的外部销售价格×（50％-70％）国家税收管理选择酒类以确定消费税的价格，并且批准率统一确定为60％。

销售单位的大规模和高利润（60％-70％）

计算公式

重新批准其外部销售单位的外部销售价格持续上升或下降超过3个月，其累积增加或下降超过20％（包括），税务机关应重新批准它

[提示]它不一定会得到70％的验证，70％只是关于是否需要验证的判断。

（iii）关于自明的非独立会计商店税收计算的法规

纳税人应根据商店的外部销售或销售数量来计算消费税，通过确定和非独立的税收税收税。

（iv）其他法规 - 根据最高销售价格计算

使用应税消费品用于交换生产和消费材料的纳税人，投资和股票投资以及帐户赔偿应根据纳税人类似应税消费品的最高销售价格计算消费税。

[提示]仅适用于消费税，增值税在第2章中规定

增值税

消费税

易货（用于生产或消费）

购买和销售是单独处理的，可以根据条件扣除输入项目

类似应税消费品的最高销售价格

投资和债务还款

该公司类似产品的平均价格

[示例]计算：化妆品工厂是一般增值税纳税人。以下业务发生在2020年6月：400盒高端化妆品在8日出售，每个盒子的价格为6,000元，不包括税款； 500盒类似的化妆品在15日出售，每个盒子在15日出售，每个盒子在15盒出售，每个盒子在15盒出售。价格为6,500元不包括税。那个月，与公司交换了200盒类似的化妆品。

该月的增值税营业税= [6000×400+6500×500+（6000×400+6500×500）÷900×200]×13％= 897722.22（Yuan）

应付消费税=（6000×400+6500×500+6500×200）×15％= 1042500（yuan）

（v）设定产品的税收计算基础

如果纳税人出售自己生产的一组应税的消费品以及他自己购买或自行生产的非税收消费品，则应根据设定产品的销售作为税收基础来计算消费税。

（vi）评估应税价格的权力

香烟，汽车

经国家税收批准并由财政部登记

其他应税消费品

经省税局批准

进口应税消费品

海关批准

[多项选择问题]（2018）关于验证酒类税的最低应税价格，以下陈述是正确的（）。

答：如果制造商的实际销售价格高于批准的最低应税价格，则应根据实际销售价格宣布税款。

B.最低应税价格验证范围包括酒类公司出售给购物中心的酒类。

C.国家税收管理以应税消费税价选择酒，并且批准的比率统一确定为20％。

D.如果酒类制造商的消费税税价格高于销售单位外部销售价格的70％（包括70％），则税务机关尚未批准最低应税价格

E.饮酒税的最低应税价格由行业协会批准

『正确答案』广告

“答案分析”选项B，酒类消费税的最低应税价格不包括酒类批发公司出售给购物中心的酒；选项C，国家税收委员会在批准应税价格的批准下选择酒，并且批准率统一确定为60％；期权E.酒精消费税的最低应税价格应由酒类制造商本身宣布并得到税务机关的批准。

第5节计算应税金额

三种税收计算方法

税收计算

1。入学率和税收计算

应税=销售×比例税率

销售（包括消费税，不包括增值税）

2。根据数量和配额计算税款

（啤酒，米酒，精制油）

应税=销售量×固定税率

3。复合税

（葡萄酒，香烟）

应税=销售×比例税率 +销售量×固定税率

1。价格裁决率的计算方法

教科书[示例3-1]化妆品制造商是一般增值税纳税人。 2019年10月15日，他向购物中心A出售了一批高端化妆品，发行了特殊的增值税发票，并获得了300,000元的销售，没有增值税； 10在本月20日，将一批高端化妆品卖给了B单元，并获得了46,800元的销售额，包括增值税，也没有其他应税销售业务。计算化妆品制造商在10月应支付的消费税额（高端化妆品的消费税率为15％）。

（1）应将高端化妆品出售给购物中心A = 30×15％= 45,000元的消费税。

（2）将高端化妆品出售给单元b = 4.68÷（1+13％）×15％= 0.62（10,000 yuan）应缴纳的消费税。

（3）化妆品制造商应在10月份缴纳消费税= 4.5 + 0.62 = 51,200元（10,000元）。

2。数量配额计算方法

教科书[示例3-2]一家啤酒厂在2019年8月出售了400吨啤酒，前提出的价格为每吨2,900元（不包括增值税），未重建的包装押金为226元/吨带电。计算啤酒厂在八月份应支付的消费税额。

（1）判断每吨啤酒配额税率= 2900 + 226÷（1 + 13％）= 3100（yuan）的事实价格。

（2）每吨的前物品价格超过3,000元，适用的单位税额为250元。

（3）啤酒厂应在八月份支付消费税=销售量×固定税率= 400×250 = 100,000（yuan）。

3。复合税的计算方法

教科书[示例3-3]在2019年5月，一家酒厂出售了100吨酒，并在该月获得1480万元的销售额，而无需增值税。计算工厂在该月应支付的消费税额。

酿酒厂应在5月= 100×2000×0.5÷10000+1480×20％= 306（10,000 ran）支付消费税

[计算问题]酿酒厂是一般增值税纳税人。 10月，他出售了4吨谷物酒，并获得了40万元的税收收入，包装的23,400元的存款（单独计算）和47,970元的货运费。酿酒厂的上述业务应缴纳消费税：

“正确答案”酿酒厂应支付消费税= [400000 +（23400 + 47970）÷（1 + 13％）]×20％ + 4×2000×0.5 = 96631.86（yuan）。

“回答分析”收集时的销售额应包括在销售量中包括啤酒和米酒以外的酒精包装矿床。销售销售的货运应作为低价费用。

[提示]纳税人可以申请退税，以征收由销售退货的应税消费品支付的消费税。完成退税程序时，纳税人应提交红色文本增值税发票，税款退款说明和其他发给主管税务机关提交申请的信息。主管税务机关应在验证后申请退税。

第6节计算应税数量的自生产和使用的应税消费品

[提示1]今年的新增加（从2020年1月1日起，截止日期将单独通知）

单位和个体工业和商业家庭将通过公共福利社会组织，县级及以上人民政府，部门以及其他州机器人或直接向负责流行性预防和控制任务的医院捐款，委托或购买的商品免费处理新类型的商品。对于冠状病毒肺炎的流行，消费税是免税的。

[提示2]从2009年1月1日起，消费税将不受精炼石油制造商的自行生产石油的豁免，作为燃料，动力和原材料，在生产精制的石油生产过程中。将对用于其他目的的精制油征收消费税，或直接出售给外界。

税收计算和自行生产和使用应税商品的应税消费的基础

（i）如果有类似消费品的销售价格 - 以类似的销售价格

类似消费品的销售价格

在一个月

本月出售的类似消费品的销售价格

加权平均值

如果一个月的每个时期内类似消费品的销售价格不同，则应根据销售量计算加权平均值。