卷烟、雪茄及电子烟混合经营的消费税计算方法与税率详解

在实践中，一些企业同时进行卷烟、雪茄和电子烟的“混合经营”。在这种情况下，相关纳税人需要熟练掌握不同类型卷烟产品的税款计算方法，并准确计算和缴纳消费税。

《财政部国家税务总局关于调整卷烟消费税的通知》（财税〔2015〕60号）规定，自2015年5月10日起，卷烟批发从价税税率由5%提高至11%，按每支卷烟0.005元增征从价税。《财政部海关总署国家税务总局关于电子烟消费税征收问题的公告》（财政部海关总署税务总局公告2022年第33号）明确电子烟的纳税额采用从价税率法计算，批发税率为 11%。值得注意的是，根据财税〔2015〕60号文件的规定，雪茄在生产过程中按36%的税率缴纳消费税，批发过程中不缴纳消费税。

例如，已获得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业 E 公司于 2022 年 12 月批发了三种卷烟产品。其中，批发销售卷烟200盒（1000万支），不含增值税的销售额1000万元;批发销售的雪茄不含增值税销售额 100 万元;电子烟批发销售额不含增值税销售额200万元。在 2023 年 1 月的申报期内，E 公司对卷烟批发销售应申报缴纳 1000×11% + 1000×0.005 = 115（万元）的消费税;雪茄的批发销售无需缴纳相应的消费税;电子烟批发销售应申报缴纳消费税200×11%=22（万元），共计115+22=137（万元）。

（作者单位：江西中国烟草工业有限公司）。